企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司審計(jì)應(yīng)注意的問題

    企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司依據(jù)《公司法》和《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》設(shè)立，是為企業(yè)集團(tuán)成員單位（以下簡(jiǎn)稱成員單位）提供金融服務(wù)，以中長(zhǎng)期金融業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。財(cái)政部于2002年頒布了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并從2002年1月1日起在金融類上市公司執(zhí)行；此后還針對(duì)金融企業(yè)頒布了一些新的法規(guī)。筆者根據(jù)親身體驗(yàn)，認(rèn)為在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司審計(jì)中應(yīng)注意以下問題。

    一、計(jì)提減值準(zhǔn)備的審核

    1.掌握新制度各項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的變化

    短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》一致，需要關(guān)注的是貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)按新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定計(jì)提：（1）專項(xiàng)準(zhǔn)備，按照貸款五級(jí)分類結(jié)果，及時(shí)、足額計(jì)提；具體比例根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。（2）特種準(zhǔn)備，是對(duì)特定國(guó)家發(fā)放貸款計(jì)提的準(zhǔn)備，具體比例根據(jù)貸款資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性合理確定。

    2.著重關(guān)注以下問題

    （1）應(yīng)將計(jì)提準(zhǔn)備方法交由董事會(huì)通過并形成書面決議。

    （2）短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí)，以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)核定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；股票、基金等短期投資項(xiàng)目，應(yīng)以年末證券市場(chǎng)的收市價(jià)作為市價(jià)。

    （3）長(zhǎng)期投資包括有市價(jià)、無市價(jià)兩種情況，應(yīng)根據(jù)新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。股票、基金等項(xiàng)目應(yīng)按照年末證券市場(chǎng)的收市價(jià)作為市價(jià)，并與其成本進(jìn)行比較；對(duì)無市價(jià)的投資項(xiàng)目，應(yīng)了解實(shí)際情況，與公司管理層磋商就是否計(jì)提準(zhǔn)備及計(jì)提比例取得一致的意見。

    （4）本年度將部分短期投資（基金）劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的，應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本，該項(xiàng)處理應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。

    （5）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的四種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備。

    （6）貸款應(yīng)按人民銀行頒布的“銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引”按季對(duì)貸款（不包括委托貸款）進(jìn)行五級(jí)分類，并計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。具體計(jì)提比例：關(guān)注類貸款2%、次級(jí)類貸款25%、可疑類貸款50%、損失類貸款100%、次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%.同時(shí)，應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備一年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的1%.

    （7）根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備。

    二、理財(cái)收入的審核

    理財(cái)收入主要是與證券公司簽訂的國(guó)債委托管理協(xié)議而收取的收益。應(yīng)關(guān)注雙方是否在協(xié)議上規(guī)定了公司委托證券公司理財(cái)獲得的最低年收益率及收入的確認(rèn)原則。同時(shí)，公司應(yīng)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，防止證券公司私下盜賣及挪用國(guó)債。公司確認(rèn)理財(cái)收入是按收付實(shí)現(xiàn)制，而根據(jù)新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)確認(rèn)計(jì)入。因此，應(yīng)將證券公司支付的款項(xiàng)作為預(yù)收款，按照受益期限結(jié)轉(zhuǎn)理財(cái)收入。

    三、營(yíng)業(yè)稅的審核

    1.掌握營(yíng)業(yè)稅率的調(diào)整及報(bào)稅方法的變化

    根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，應(yīng)關(guān)注以下問題：

    （1）金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅稅率2002年為6%，2003年降為5%，城建稅及教育費(fèi)附加按應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅（地稅部分5%）相應(yīng)計(jì)提。

    （2）按規(guī)定從2003年1月1日開始金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的，可以申請(qǐng)退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。

    2.應(yīng)收未收利息征收的營(yíng)業(yè)稅

    按照有關(guān)規(guī)定從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限，由原來的180天調(diào)整為90天。應(yīng)關(guān)注計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額如何確定。具體應(yīng)關(guān)注以下方面：

    （1）在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)報(bào)交營(yíng)業(yè)稅。

    （2）部分應(yīng)收利息，自結(jié)算之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，應(yīng)按實(shí)際收到利息報(bào)交營(yíng)業(yè)稅。

    （3）2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營(yíng)業(yè)稅的部分應(yīng)收未收利息（包括自營(yíng)貸款和委托貸款利息），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回，或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可以從以后的營(yíng)業(yè)額中抵減。2000年12月31日以前已繳納過營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日之前從營(yíng)業(yè)額中減除完畢。

    四、財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)的審核

    每年應(yīng)保證財(cái)務(wù)指標(biāo)不超過監(jiān)控指標(biāo)。按照公司審核后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)監(jiān)控指標(biāo)作比較分析，這些監(jiān)控指標(biāo)包括：資本充足率；流動(dòng)性比率；拆入資金比例；委托貸款、投資比例；長(zhǎng)期負(fù)債比例；對(duì)集團(tuán)外負(fù)債比例；長(zhǎng)期投資比例；對(duì)單一企業(yè)股權(quán)投資最大比例；自有固定資產(chǎn)比例；消費(fèi)售貸比例；資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)。